委托加工物资税务处理

1.增值税

一般纳税人取得增值税专用发票的，计入应交税费;

其他情况下，计入委托加工物资成本。

2.消费税

分为三类：

(1)收回后直接出售——计入委托加工物资成本

(2)收回后继续加工非应税消费品——计入委托加工物资成本

(3)收回后继续加工应税消费品——记入“应交税费——应交消费税”借方

应税——应征消费税

原因：消费税单一环节征税，避免重复征收

3.消费税计算

(1)能取得同类或类似物资售价的，按该售价计算消费税;

(2)无上述售价的，按组成计税价格计算。

易混淆的——运费

题目中涉及运费，且运输费是为发出材料支付的，则：

组成计税价格=(材料成本+加工费+运输费)/(1-消费税税率)

题目中不涉及运费，或涉及的运输费是为收回材料支付的，则：

组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

收回委托加工物资怎么做账?

①收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本(销售价格低于受托方计税价格)

借：委托加工物资

贷：应付账款(或银行存款)

如：发出的委托加工物资是100万元，加工费是20万元，受托方代收代缴的消费税30万元，该委托加工物资收回后直接用于销售，且销售价格低于受托方计税价格，则该销售品的成本是100+20+30=150万元。

②收回后用于连续生产应税消费品、按规定准予抵扣的，应将受托方代收代缴的消费税单独核算

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款(或银行存款)

如：发出的委托加工物资是100万元，加工费是20万元，受托方代收代缴的消费税30万元，该委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，则该销售品的成本是100+20=120万元。受托方代收代缴的消费税30万元准予抵扣。

③收回用于连续生产非应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本

借：委托加工物资

贷：应付账款(或银行存款)

如：发出的委托加工物资是100万元，加工费是20万元，受托方代收代缴的消费税30万元，该委托加工物资收回用于连续生产非应税消费品，则该销售品的成本是100+20+30=150万元。